En Sección 6038D De acuerdo con el código fiscal, los EE. UU. generalmente requieren que sus contribuyentes individuales presenten una lista de activos extranjeros (Formulario 8938) si su valor total supera los $ 50,000. Si el contribuyente no presenta la lista requerida, el código tributario prevé tres posibles restricciones civiles. Primero, hay una sanción fija en efectivo, Sección 6038D (d). En segundo lugar, está la sanción basada en el porcentaje del impuesto. Sección 6662 (j). En tercer lugar, está la suspensión de la ley sobre limitaciones de la evaluación, Sección 6501 (c) (8).
España generalmente impone a los contribuyentes un formulario del Formulario 720 que enumera ciertos tipos de activos extranjeros, valorados en más de யூ 50.000. La no presentación del Modelo 720 antes de 2022 dará lugar a la imposición de tres posibles sanciones civiles españolas: multas monetarias fijas, sanciones basadas en el porcentaje del impuesto y terminación de la ley.
Tribunal de la UE-TJUE, enero de 2022Inválido Sanción en metálico norma española, sanción en función del porcentaje de gravamen y extinción de la ley de prescripción impuesta por incumplimiento del requisito de presentación del Modelo 720 español. En Eshl v. NotarioRemitido por la Corte de Apelaciones de los EE. UU. para el Circuito del Distrito de Columbia Más actividadesEl tribunal fiscal de EE. UU. dictaminó que «los resultados están fuera de nuestro control». [the CJEU] Tiene derecho a ser tratado con respeto.
Por lo tanto, los profesionales de impuestos de EE. UU. pueden preguntarse si el fallo adverso del TJUE sobre las sanciones del Formulario 720 de España proporcionará una fuerte analogía con los motivos constitucionales de EE. UU. para el desagravio judicial de EE. UU. para las personas estadounidenses que enfrentan sanciones relacionadas con el Formulario de EE. UU. 8938. Desafortunadamente, debido a las diferencias entre los acuerdos de la UE enmarcados por el TJUE y la Constitución de los EE. UU., la sentencia del TJUE contra España parece brindar poco apoyo a una persona tan estadounidense.
Regla del TJUE
El TJUE alegó que el régimen sancionador español vulneraba la libre circulación de capitales garantizada por los documentos que rigen la Unión Europea y el Espacio Económico Europeo. Por ejemplo, el artículo 63 (1) del Convenio sobre el Rendimiento de la Unión Europea -o TFUE- establece que «se prohibirán todas las restricciones al movimiento de capitales entre los estados miembros y los estados miembros y terceros». Sin embargo, la Sección 63 (1) del Artículo 65 (1) (b) del TFUE establece que «el derecho de los estados miembros a tomar todas las medidas necesarias para prevenir violaciones de las leyes y reglamentos nacionales se entenderá sin perjuicio, especialmente en el campo. Fiscalidad .»
El TJUE señaló un posible conflicto con el artículo 63 (1) del TFUE, ya que el modelo 720 exige y las sanciones por incumplimiento se aplican solo a las inversiones de los contribuyentes españoles fuera de España. Sin embargo, citando la Sección 65 (1) (b), el TJUE acordó que el Informe Fiscal Especial y sus sanciones asociadas pueden ser permitidos por España y otros estados miembros, y que tales declaraciones y sanciones deben prevenir la evasión fiscal por activos marítimos. No aplicable a activos domésticos. TJUE citó un caso anterior, X y Passenheim-van Schoot. Como tal, el TJUE confirmó la aplicación de la Ley de límite largo de los Países Bajos y el monto de la multa anual más alta para las cuentas bancarias de Luxemburgo previamente indocumentadas a las autoridades fiscales holandesas. Cuentas bancarias.
El TJUE dijo que la validez de las sanciones y la prueba importante de la ley ampliada sobre bienes marítimos era si iría más allá de lo necesario para garantizar la eficacia de la supervisión financiera y prevenir la evasión fiscal. La sanción pecuniaria estándar española anterior al TJUE de 2022 determinaba que las sanciones basadas en porcentajes impositivos y la suspensión de la ley de límites excedían lo necesario para prevenir el fraude y la evasión fiscal en España, invalidando esas tres sanciones.
En respuesta a la sentencia del TJUE, el gobierno español anunció su intención de mantener el requisito de información del Modelo 720, pero proporcionando un límite de tiempo y suavizando la regla de sanción.
TFUE contra la Constitución de EE.UU.
Uno solo puede adivinar cómo responderá el IRS al desafío a la Constitución de los EE. UU. en las tres disposiciones relacionadas con el requisito de presentación del Formulario 8938 de la Sección 6038D y la imposición de sanciones civiles por incumplimiento. El IRS puede haberse basado en el Artículo I, el Artículo 8 y la Enmienda 16 de la Constitución, al igual que las autoridades fiscales españolas se basaron en el código fiscal permitido en el Artículo 65 (1) (b) del TFUE. Como se vio en NORTE. Pierna. Autobús pequeño. asistentes inc. v NotarioPor ejemplo, la imposición de impuestos fue aprobada por el Congreso bajo el Artículo 8, Artículo I, y la Enmienda 16 eliminó el requisito de participación para los impuestos federales sobre la renta.
Un contribuyente puede señalar que el Artículo I, Sección 8 o Enmienda 16 no se refiere a informes de información sobre derechos de propiedad extranjeros, sanciones civiles fijas o porcentuales o leyes especiales de límites. Sin embargo, los enunciados de la jurisprudencia sustentan el carácter constitucional de las normas del código tributario, las cuales son pertinentes y explícitamente aceptadas. [income tax collection], Y sin restricciones. Véase, por ejemplo Erwin V. cronista, Conservando el carácter constitucional de las sanciones por falta de pago de impuestos futuros estimados. El IRS argumenta que la Sección 6038D y sus sanciones son una de las medidas apropiadas para recaudar impuestos sobre la renta.
Para abordar los requisitos de la presentación de la Sección 6038D y si sus prohibiciones están prohibidas por otras cláusulas de la Constitución, el IRS puede referirse implícitamente a los casos. Landa contra EE. UU. Y televisores vs. NOSOTROS. La falta de presentación dará lugar a una multa cuentas financieras extranjeras, O FBAR, y las multas por formularios de información fiscal internacional, no están prohibidos por la Octava Enmienda. El IRS señalará tales casos Higganpatham V. EE. UU.-En la que la sección 6501 (c) (3), supresión Período de limitaciones Cuando no se presenta una declaración de impuestos sobre la renta, la ley no recomienda ni recomienda límites a los impuestos y sanciones para respaldar el poder constitucional del Congreso.
Contrariamente al artículo 63 (1) del TFUE, el artículo 8, el artículo 3 de la Constitución de los EE. UU. establece que «el Congreso … tendrá el poder de regular el comercio con países extranjeros». A diferencia del artículo 8 y el artículo 3 de la Constitución de los EE. UU., que otorga poderes explícitos al Congreso de los EE. UU., el artículo 63 (1) del TFUE tiene límites explícitos sobre los poderes del gobierno español. En otras palabras, no existe una subsección del Artículo 63 (1) del TFUE en la Constitución de los EE. UU., que generalmente impide que el Congreso restrinja el movimiento de capital de los Estados Unidos a otros países. Por lo tanto, el IRS puede distinguir la confianza del TJUE en la Sección 63 (1) del TFUE como la base para invalidar el régimen de sanciones del Modelo 720 español.
En Núm. de actividades del nuevo gran jurado. A las 4-10, La Regla 11 de la Corte de Apelaciones de EE. UU. establece que «la regulación de las transacciones financieras extranjeras por parte de ciudadanos y residentes estadounidenses está sujeta a la autoridad del Congreso. Anualmente al Gobierno Federal».
La segunda parte de este artículo tratará algunas de las diferencias entre la norma de prohibición del Modelo 720 español rechazada por el TJUE y la norma de prohibición del Modelo 8938 estadounidense.
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alan s hombre de cuero Fla es socio de Gunster, Yoakley & Stewart, PA en Fort Lauderdale.
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